Yarin Avitzur- An expert lawyer in international taxation

המשרד מוביל בתחום המיסוי על גווניו השונים, לרבות מס הכנסה, מס ערך מוסף, מיסוי מקרקעין, חוק עידוד השקעות הון ומלווה עצמאיים וחברות החל משלב עריכת תכנית עסקית וההקמה של עסקים ברשויות המס וכן לאורך כל הפעילות העסקית, במעטפת שירותים עסקיים במגוון נושאים בתחום מיסוי הישראלי מיסוי בינלאומי. משרדינו מנוסה בליווי ישראלים ברילוקיישן, מיסוי רילוקיישן הגשת בקשות להחלטות מיסוי וגילוי מרצון עבור יחידים תושבים חוזרים, תושבים חוזרים ותיקים ועולים חדשים ומחויב לסטנדרטים גבוהים של שירות, ידע מקצועי, כתיבה, ואינטגרציה בין תחומי המס השונים, לרבות היכרות עם התקינה החשבונאית. אתר המשרד מהווה פלטפורמה עשירה של מאמרים ומידע מקצועי לרווחת הלקוחות וגולשים מזדמנים בסוגיות מס שונות ורלוונטיות לרוח התקופה.

מיסוי בינלאומי

כללי

הטלת מס בישראל נעשית מכוח חוק או על פי חוק. לפי הוראות חוק יסוד: משק המדינה, מוטל מס על הכנסה מכוח פקודת מס הכנסה, שהיא חוק לעניין המס על הכנסה. החוק נקרא פקודה משום שהוא שריד לחוק מנדטורי משנת 1941 שמדינת ישראל אימצה עם הקמתה בפקודת סדרי השלטון והמשפט. כיום עדיין יש הוראות חקיקה תקפות שנחקקו לפני קום המדינה. על מלאכת גביית המס ממונה רשות המסים, אשר הוקמה בשנת 2004 ואיחדה את אגפי המסים בישראל.

במשך שנים רבות או עד לינואר 2003 ליתר דיוק, אז נכנס לתוקפו תיקון 132 לפקודת מס הכנסה תשכ"א 1961, הייתה נהוגה בישראל שיטת המיסוי הטריטוריאלית. שיטה זו, המתאימה למדינות נחשלות, הטילה מיסים על כל ההכנסות אשר הופקו או נצמחו בישראל מתוך תפיסה שמרבית התושבים השקיעו את כספם במדינה עצמה. יחד עם זאת, מאז שנות ה-60 הזמנים השתנו, המשק הגלובלי התפתח ועמו גם מסחר חוצה גבולות, תהליך שדרש ממדינת ישראל להביא לשינוי בחקיקה. כך נולדה לה שיטת המיסוי הפרסונאלית.

מאז 2003 חייב כל תושב ישראל לשלם מס בגין הכנסותיו שהופקו או נצמחו בישראל ואף מחוצה לה. לעומתו, תושב חוץ חייב במס רק על הכנסותיו שהופקו או נצמחו בישראל. אך מה קורה במצב בו, בעקבות רפורמת המס, אדם (יחיד או חבר בני אדם) יכול להיחשב כתושב של שתי מדינות שונות? ללא חקיקה מפורשת הוא עלול להיות חייב בתשלום כפל מס בגין הכנסותיו. לכן, כדאי מאוד לדעת שבפקודה החדשה של מיסוי בינלאומי נקבעה הוראה המעניקה זיכוי בגין מיסי חוץ ששולמו על הכנסות החוץ החייבות בישראל. בשורה התחתונה: איך הוראה זו משפיעה עליכם? מאחר והזיכוי ממיסי החוץ ניתן רק עבור הכנסות שהופקו או נצמחו מחוץ לישראל, למיקום הגיאוגרפי בו הופקה ההכנסה חשיבות מכרעת, ואם לא תבדקו את העניין לעומק אתם עלולים לשלם כפל מס מבלי לדעת זאת, לדוגמה, אם אתם אזרחי ישראל אך מחזיקים גם באזרחות אמריקאית, אתם נדרשים לדווח ולשלם מס גם בארה"ב.

כדי להחליט אם אדם חייב מס על פי שיטת המיסוי הפרסונלית (אישית) יש לקבוע את מדינת התושבות שלו. פקודת מס הכנסה מגדירה תושבות ליחיד ולחברה. לעתים הגדרת תושבות במדינה אחת שונה מהגדרתה במדינה אחרת, וכך עשוי להיווצר מצב של "תושבות כפולה", שבו אדם נחשב לתושב בשתי מדינות. כדי לפתור בעיה זו ובעיות אחרות כגון כפל מס, שתואר לעיל , יש אמנות למניעת כפל מס בין מדינות. אמנות מס כאלה מקבלות מעמד מחייב לפי פקודת מס הכנסה. כיום מדינת ישראל חתומה על כ 58 אמנות מס בין לאומיות, המקבלות תוקף מחייב לאחר פרסום צו של שר האוצר. רוב אמנות המס מבוססות על מודל בין לאומי מקובל של ה- OECD אחד הנושאים המרכזיים באמנת מס הוא התושבות, אשר לפיה יחולק המס בין המדינות החתומות על האמנה. כאשר יש מצב של כפל תושבות האמנה קובעת "כללי שובר שוויון" כדי להכריע בשאלת התושבות.

מיהו תושב ישראל

לגבי יחיד מי שמרכז חייו בישראל, בהתאם למבחן 'מירב הזיקות' הקבוע בחוק ובפסיקה. בנוסף,קיימת חזקה שמרכז חייו של היחיד בישראל אם שהה בישראל מעל 183 ימים בשנת המס או שהה בישראל 30 ימים בשנת המס וסה"כ של 425 ימים בשלוש השנים.

לגבי חבר בני אדם שהתאגד בישראל או חבר בני אדם שהשליטה והניהול לגביו מופעלים מישראל (למעט מקרים חריגים(

קישור לאתר רשות המסים

מיסוי בינלאומי - אמנות מס בילטרליות

בעקבות ניסיונות לייצר מנגנונים למניעת תשלום כפל מס, מדינות שונות חתמו על אמנות מס במטרה לקבוע פתרון לבעיית כפל המס. אמנות אלו קובעות את חלוקת המס בין המדינות, מקנות וודאות, מעודדות מסחר בין מדינות ומנסות למנוע מצבים בהם תושבים מתחמקים מתשלום מס. כיום מדינת ישראל חתומה על כ-57 אמנות מס למניעת כפל מס. כדאי לדעת שלאמנות המס כח רב ומה שרשום ומוסכם על פיהן גובר על הרשום בחקיקת המס בישראל, במידה וקיימת סתירה.

קישורים למאמרים בתחום רילוקיישן

בשעה טובה קיבלתם הצעת עבודה בחו"ל או שהמעסיק הישראלי שולח אתכם לרילוקיישן, כדאי שתבדקו היטב כיצד יש לטפל בנושא המיסוי והביטוח הלאומי.

ישראלים רבים מחליטים על מעבר למדינה אחרת, לרוב למטרת עבודה ספציפית, ולתקופה של מספר שנים לפחות (במקרים רבים מדובר במעבר קבוע). ישנם נושאים רבים שחשוב לדעת ולבצע בטרם נכנסים לתהליך רילוקיישן, אחת הסוגיות החשובות היא סוגיית המיסוי והדרישות מבחינת פקודת מס הכנסה בכל הנוגע לרילוקיישן. מהן הדרישות מעובדים שיוצאים רילוקיישן בחו"ל ומהי הדרך המומלצת והנבונה ביותר להתנהלות מול רשויות המס וביטוח לאומי במקרה זה. מתי נקבע "יום הניתוק" של תושב ישראל אשר ביצע רילוקיישן, שהחל ממועד זה יוכל להיחשב תושב חוץ וכנגזרת מכך, יתכן ולא יחויב בתשלום מסים בישראל. סוגיות בתחום הביטוח לאומי ושמירה על הזכויות הרפואיות בישראל ועוד רבים וטובים. מדובר בסוגיות כבדות משקל שמצריכות קבלת שירות מרואה חשבון המתמחה בנושא רילוקיישן. משרדינו מוביל בתחום רילוקיישן ומתמחה בנושא מיסוי רילוקיישן. המשרד מספק ייעוץ מס רילוקיישן טרם התהליך ומתווה בפני תושב ישראל את דרך ההתנהלות הרצויה מול רשות המסים בישראל. במידה ואתם מתכננים לעבור תהליך של רילוקיישן, כמו גם במידה והנכם בשלב מתקדם וביצעתם עיתוק לחו"ל אך טרם הסדרתם את כל עניין המיסוי מול הרשויות בארץ, בעל המקצוע שמומלץ לשכור את שירותיו הוא רואה חשבון, המנוסה בתחום מיסוי בינלאומי ובפרט בליווי ישראלים ברילוקיישן המספק לכל אותן יוצאים לחו"ל את כל פתרונות המיסוי שמבטיחים את השלמת התהליך ללא טרדות. לקבל מידע נוסף בנושא מיסוי הכנסות עובדים ישראלים ברילוקיישן.

תושבים חוזרים

תושב חוזר ותיק הוא אדם ששב לישראל לאחר ששהה בחו"ל תקופה רצופה של לפחות 10 שנים. תושב חוזר ותיק זכאי לפטור ממס על כלל הכנסותיו שהופקו מחוץ לישראל במשך 10 שנים החל מהמועד שבו חזר לישראל. במקרים שבהם אותו תושב חוזר הפיק הכנסה מ'פעילות מעורבת', כלומר מפעילות שחלקה בוצעה בישראל וחלקה בחו"ל, יוכל לקבל פטור ממס על חלק מההכנסה שהופקה בחו"ל. על החלק שהופק בישראל לא יחול הפטור והוא יחויב במס. חישוב מס יחסי יתבצע לפי ימי העסקים שבהם שהה מחוץ לישראל (ביחס לכלל ימי העסקים בשנה). חשוב להדגיש כי במניין ימי העסקים לא יילקחו בחשבון חופשות ונסיעות פרטיות.

תושב חוזר ותיק החייב להגיש דוח אישי למס הכנסה בישראל רשאי שלא לדווח על הכנסותיו המופקות בחו"ל מעצם היותן פטורות ממס. בנוסף, באם נדרש להגיש הצהרת הון, גם כאן לא תחול עליו חובת דיווח על נכסים ורכוש המצויים מחוץ לישראל. החוק חל על תושבים שחזרו לישראל החל מ- 1.1.2007.

שנת הסתגלות מעניקה לתושב חוזר ותיק את האפשרות להמשיך ולהיחשב תושב חוץ למשך שנה אחת ממועד חזרתו. על מנת ליהנות מהטבה זאת על התושב החוזר להודיע למשרד הקליטה על כוונתו ליישם מנגנון זה בתוך 90 יום מיום הגעתו לישראל.

הטבות מס

ישנם שלושה סוגים של נישומים הזכאים להטבות המס: "עולה חדש", "תושב חוזר ותיק" ו- "תושב חוזר". "עולה חדש" - הינו מי שמעולם לא היה תושב ישראל והפך להיות תושב ישראל לראשונה. "תושב חוזר ותיק" - הינו אדם אשר היה פעם תושב ישראל, אך עזב את המדינה והיה ל"תושב חוץ" במשך תקופה של עשר שנים רצופות לפחות ולאחר מכן חזר להיות תושב ישראל. "תושב חוזר" - הינו אדם ששב לארץ ונהיה לתושב ישראל לאחר שהות של שש שנים רצופות מחוץ לישראל כ"תושב חוץ".

אחת השאלות המרכזיות שנדרש לבחון הינה שאלת התושבות הפיסקאלית. האם מדובר בתושב ישראל או תושב חוץ. באיזה מועד בוצע ניתוק התושבות מישראל ומניין שנות השהות בחו"ל כתושב חוץ מחוץ לישראל. פרשנות המונח "תושב" ובעיקר מועד ניתוק התושבות שנויה במחלוקת ברוב המקרים. עמדת פקיד השומה היא, שנדירים המקרים בהם ניתוק תושבות חל מיד עם המעבר לחו"ל. ונקודת המפנה בתושבות תחול רק לאחר הוכחת פעולות המבססות ניתוק תושבות הן מבחינה אובייקטיבית והן מבחינה סובייקטיבית. לרוב הפעולות המצביעות על ניתוק מתקיימות זמן מה לאחר המעבר לחו"ל.

מאמרים במע"מ

עבור חלק מהעצמאיים, פתיחת עוסק פטור והתנהלות מול רשויות הם לא עניין מורכב ולכן הם מחליטים לנהל את התיק שלהם בעצמם ולכתת רגליים בין מס הכנסה, מע"מ וביטוח לאומי, ללא כל עזרה מרואה חשבון. ובכן, הכול טוב ויפה עד שהעניינים מתחילים להסתבך מעט.

לא כולם מכירים את המונחים והחובות הנדרשים לצורך התנהלות תקינה מול רשויות המס וביטוח לאומי ולכן ייטב להיעזר באיש מקצוע.

תחסכו התלבטויות – עבור מי שמתלבט האם לעשות את הצעד ולפתוח את העסק שתמיד חלם עליו, עניין הניירת עלול להוות גורם משמעותי לצורך גיבוש החלטה. עזרה מקצועית היא פתרון נפלא. ליווי של איש מקצוע אמין ומסייע בכל הבירוקרטיה משרה ביטחון והכול הופך לפשוט יותר.

התנהלות מול רשויות המס ועמידה בחובת הדיווח – עצמאיים בישראל נדרשים לדווח מידי תקופה למס הכנסה, מע"מ וביטוח לאומי ולהגיש דוח מס בכל שנה, תוך ניצול הזכויות הניתנות לעצמאיים בעלי עסק. כדי לסגור את הפערים ולוודא שאתם יודעים הכול, רואה החשבון יציג בפניכם את כל המידע הנדרש.

לפתוח תיק עצמאית זה לא מספיק. נדרש לדעת גם כיצד להתנהל ולפעול מול רשויות המס. נניח במצב בו אתם מחליטים להישאר שכירים במקביל לעסק שפתחתם, או במקרים בהם אתם מחליטים לפתוח מספר עסקים במקביל. לכל תהליך דגשים שונים אותם יש לקחת בחשבון.

איך בוחרים רואה חשבון.

אם הגעתם אלינו, כנראה עברתם כברת דרך. בדקתם ברשתות החברתיות, נכנסתם לפורום עוסק פטור ועקבתם אחרי תגובות וסיפורים של אחרים, אתם יודעים שעדיף לכם להיעזר באיש מקצוע. חפשו מידע והמלצות אודות רואי חשבון שונים, וצרו עמם קשר. דרך אגב, אולי כדי להדגיש שההמלצות הנ"ל רלוונטיות לא רק לעסקים פטורים, אלא גם לבעלי עוסק מורשה המחויבים בדו"חות ודיווחים רבים אף יותר ונמצאים במקום רגיש יחסית הדורש תשומת לב רבה.

מאמרים במס הכנסה

המיסים הם חלק מהיום יום שלנו, גם אם לעתים איננו מודעים לקיומם. הם מוכרים לנו כתהליך של גביית כספים של המדינה מהאזרח הפשוט למטרות מימון שלטוניות. למעשה, מיסוי ישראלי הוא תחום נרחב מאוד ודינמי, המסייע לא רק להשגת מטרות כלכליות אלא גם חברתיות. במאמר זה נפרט את סוגי המיסים הקיימים בישראל.

מיסוי ישראלי – מה זה אומר?

מיסוי ישראלי מורכב מכמה אלמנטים אותם כדאי להכיר לא רק במקרה בו אתם מחליטים לפתוח עסק. מדובר בידע שמומלץ לכל אזרח בישראל להתמצא בו:

מס הכנסה – כפוף לפקודת מס הכנסה בישראל, לכל שנת מס ובשיעורים המפורטים באותה פקודה. מס הכנסה משולם על גבי ההכנסה של כל תושב בישראל או הכנסה של תושב חוץ שהופקה בישראל.

מיסוי מקרקעין – מפרט את כל המיסים המוטלים על עסקאות המקרקעין במדינת ישראל, ומורכב משני מסים מרכזיים; מס שבח ומס רכישה. מס השבח מוטל על רווח ההון הנוצר לאדם או לתאגיד ממכירת מקרקעין בישראל, או מכירת מניות באיגוד המקרקעין. מס רכישה מוטל על רוכש המקרקעין.

מסים עקיפים – מס קנייה, מע"מ, מכס ועוד – המכס מוטל על יבוא טובין, בשיעורים המפורטים בתעריף המכס ומס הקנייה. מס הקנייה מוטל הן על טובין בייצור מקומי והן על ייבוא. יחול בעיקר על סיגריות, דלק, כלי רכב, מוצרי יוקרה ואלכוהול. ישנם מסים עקיפים נוספים שכדאי להכיר ולקרוא בנפרד.

החזר מס הכנסה

בארץ יש מיליוני שכירים שמס הכנסה חייב להם כסף, אז למה הם לא מגישים בקשה להחזר מס? פשוט – הם נרתעים מרשות המס. הם חוששים שאם הם יקבלו החזר, מס הכנסה ישים אותם על הכוונת ויבדוק אותם. אבל מה שמגיע לכם הוא שלכם, ומס הכנסה לא רודף אחרי אנשים – אם יש לכם מה להסתיר, אז כנראה שלא תרצו להיחשף, אבל מי שאין לו מה להסתיר (וזה הרוב הגדול) לא צריך לחשוש מלבקש את הכסף שלו בחזרה ולהגיש דוח למס הכנסה. זה לא מסובך כמו שזה נשמע. ננסה כאן להסביר את השלבים "להיפגש" עם הכסף שלכם.

השלב החשוב הוא הגשת דוח למס הכנסה. בדוח הזה, בעצם מחושבים (לשנה מסוימת) ההכנסות החייבות במס (לרוב השכר שלכם), לצד ההוצאות, ההפרשות והזיכויים שעשויים להקטין את החבות (קופות גמל, קרנות פנסיה, ביטוחים, הפסדים בבורסה, תרומות, ועוד). כמו כן, מפורטים בדוח פרטים נוספים (נקודות זיכוי, חופשת לידה, לימודים ועוד) שעשויים להשפיע על חבות המס שלכם. בשורה התחתונה – הדוח הוא אוסף של מיד (שאתם אוספים תוך ימים בודדים) שיכול להניב לכם החזר מס.

מהי הצהרת הון?

הצהרת הון היא תמונת ראי מדויקת למצב ההון של הנישום (בעל התיק במס הכנסה) לנקודת זמן מסוימת; מטרתה היא לסייע לפקידי השומה לגלות הכנסות נוספות, שאינן מדווחות בדוחות השנתיים המוגשים למס הכנסה. באמצעות הצהרת ההון מתקבלת תמונה כוללת על ההון הנקי של הנישום, וכיוצא מכך סבירות לרמת הכנסתו האמתית.

לאיזו מטרה משמשת הצהרת ההון?

הצהרת ההון היא אחד מכלי העזר החשובים שבידי פקיד השומה לקביעת סבירות רמת הכנסתו של הנישום. קביעת ההכנסה באמצעות הצהרת הון מבוססת בין השאר על העיקרון, שההון (רכוש) של הנישום - לרבות ההוצאות שלו - מקורו בהכנסות או תקבולים כלשהם, וחייבת להיות התאמה סבירה בין הנתונים. במקרה שההון של הנישום גדל, או שהיו לו הוצאות כלשהן מעבר להוצאות המחיה שלו, מבלי שניתן להסביר מהיכן נוצר הגידול בהון או כיצד מומנו ההוצאות - פקיד השומה ידרוש ממנו הסברים.

מי נדרש להגיש הצהרת הון?

מדי שנה נדרשים רבבות, אשר פתחו תיק במס הכנסה ונכנסו לרשת המס, בין אם הקימו עסק עצמאי (עוסק מורשה או פטור) ובין אם הקימו חברה בע"מ, להגיש הצהרת הון ראשונה למס הכנסה; אך לא רק הם - גם כאלה של רשות המסים יש לגביהם מידע על רכישת נכסים (למשל כאלה שרכשו נכס מקרקעין או רכב מפואר), או על קבלת הכנסות שעליהן לא דיווחו, אשר אינם נמצאים עדיין ברשת המס, יידרשו להגשת הצהרת הון. לפרטים נוספים פנו אלינו.

הקמת חברה

חברה בע"מ היא דרך אחת מיני רבות להסדרת פעילותם העסקית של בעלי עסקים ועצמאיים. מלבד הקמת חברה בע"מ ניתן להסדיר פעילות עסקית בדרך של עוסק פטור, עוסק מורשה, שותפות ועוד. רבים מחליטים להסדיר את פעילותם העסקית באמצעות הקמתה של חברה בע"מ מכמה סיבות.

חברה בע"מ מהווה ישות משפטית נפרדת – כאשר עצמאי מחליט להסדיר את פעילותו העסקית באמצעות חברה בע"מ הוא בעצם הופך עצמו לישות משפטית נפרדת מהחברה שלו ופעילותה העסקית. הדבר בא לידי ביטוי שאם במקרה תהיינה תביעות כנגד החברה (או חוסר כושר פירעון וחובות) לא יוכלו לפנות לבעל המניות באופן אישי לתשלום החוב, אלא הנושה יוכל לתבוע את החברה בלבד (ישנם מקרים חריגים של עבירות פליליות בהן ניתן לבצע הרמת מסך וכן לרדת לנכסיו של בעל המניות(.

שיקולי מס – כאשר אדם עצמאי פועל במסגרת עוסק מורשה או עוסק פטור, ישנן מדרגות מס שעליו לשלם בכפוף ובהתאם לגובה ההכנסות והרווחים שלו. ישנם סכומים שאם העוסק המורשה מגיע אליהם, כבר לא שווה לו להמשיך ולפעול בתור עוסק מורשה שכן מדרגות המס גבוהות משמעותית מתשלום מס חברות אשר חל במידה והפעילות העסקית מתקיימת במסגרת של חברה בע"מ. מיסוי על עצמאי יכול להגיע עד 50% בעוד שיעור מס החברות עומד כיום על 23% בלבד.

יעוץ עסקי

לפעמים כל מה שעסק צריך כדי לצאת ממצב של חוסר רווחיות, הוא להסתכל על העסק מנקודת מבט חיצונית.

היועץ העסקי הוא בעל ידע והשכלה רחבה בתחום ניהול ועסקים. המפתח להצלחתו של היועץ העסקי הוא היכולת לזהות את החסמים, שמעכבים את העסק ממימוש הפוטנציאל שגלום בו. תהליך הייעוץ נעשה בדרך כלל בשלבים, באמצעות פגישות עבודה בתדירות קבועה וניתן ליזמים ולעסקים קטנים ובינוניים. תהליך הייעוץ נדרש בין אם מדובר בעסק קיים ובין אם אתם יזמים בתחילת הדרך ומתלבטים אם לפתוח עסק ומעוניינים בהכוונה.

הייעוץ עסקי מאפשר לכל עסק להתייעל ולמקסם את הרווחים שלו. הדרך לעשות זאת היא באמצעות ניתוח מעמיק ומקיף של דרכי הפעולה של העסק ובפרט של תזרים המזומנים. עסקים רבים יודעים להציע מוצרים או שירותים מעולים, אך כשזה נוגע לניהול הפיננסי, הם מתנהלים בצורה לא נכונה וכך במקרה הטוב הם לא מממשים את הפוטנציאל האמתי של העסק ובמקרה הגרוע הם מפסידים הרבה כסף בכל חודש. בכוחו של ייעוץ עסקי איכותי ומקצועי להעלות את העסק על דרך המלך ולהביא אותו ממצב של גירעון והפסדים למסלול של רווח וצמיחה.